Взимание налога регламентируется Законом РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц".

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), которые дифференцируются законодателем на две категории:

* имеющие постоянное место жительства в РФ;

* не имеющие постоянного места жительства в РФ.

К первым относятся физические лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 трех дней в году. Следует обратить внимание на то, что срок проживания не должен быть непрерывным и, что 183-ий, а не 184-ый день проживания характеризует физическое лицо как имеющее постоянное место жительства в РФ.

Объектом налогообложения и, соответственно, признаком налогоплательщика является совокупный годовой доход, полученный в календарном году:

* у физических лиц, имеющих постоянное место жительство в Российской Федерации, - от источников в РФ и за ее пределами;

* у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в РФ (ст. 2 Закона).

Необходимо заметить, что доход может быть получен как в денежной, так и в натуральной форме.

В совокупный доход не включаются (ст. 3 Закона):

* государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком);

* все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;

* компенсационные выплаты работникам;

* суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью;

* выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций;

* выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации;

* проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;

* проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, открытым:

* в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада;

* в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада;

* алименты, получаемые физическими лицами;

* суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально - технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими:

* в связи с учебно-производственным процессом;

* за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;

* за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход;

* суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов;

* суммы страховых выплат физическим лицам:

* по обязательному страхованию;

* по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);

* по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;

* в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.

В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению.

Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам;

* доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

* стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

* материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

* процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;

* процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых.

Материальная выгода при получении заемных средств подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством РФ, законодательство субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.

Для исчисления облагаемого совокупного дохода полученный в календарном году совокупный доход уменьшается (необлагаемый минимум) на:

* сумму дохода, не превышающую 1 минимальный размер оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход для всех физических лиц;

* сумму дохода, не превышающую 3-х минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход для лиц, перечисленных в пункте 3 ст. 3 Закона;

* сумму дохода, не превышающую 5-ти минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход для лиц, перечислены в пункте 2 ст. 3 Закона.

Если лицо подпадает по несколько категорий одновременно, вычеты производятся по основанию, предусматривающему более высокую сумму необлагаемого минимума.

Совокупный доход уменьшается также на:

* суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов, суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, а также удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации;

* суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет; на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода (обоим супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну, попечителю).

Этот порядок сохраняется до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев.

* суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.

Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год.

Это положение не применяется в случаях, когда оплата указанных расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств.

Предоставление такого вычета физических лицам повторно не допускается.

С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках в случаях, предусмотренных абзацем 5 подпункта "н" пункта 1 статьи 3 Закона (проценты и выигрыши свыше установленных пределов), а также с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат, предусмотренных абзацем 6 подпункта "ф" пункта 1 статьи 3 Закона, налог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15 процентов.

Налог уплачивается, а точнее, удерживается администрацией работодателя ежемесячно с суммы совокупного облагаемого дохода, полученного за данный месяц. По окончании года производится перерасчет.

Закон устанавливает обязанность физических лиц подавать декларацию о доходах и расходах в налоговый орган по месту жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Освобождаются от этой обязанности лица:

* получающие доход по одному месту работы;

* не имеющие постоянного места жительства в РФ;

* совокупный облагаемый доход которых за отчетный год не превысил сумму в 20 000 руб.

Порядок и сроки уплаты налога, ответственность за несвоевременную уплату и недоплату налога варьируются в зависимости от национальной принадлежности физического лица, наличия или отсутствия у него постоянного места жительства в РФ, источников и способов получения дохода.

Понятие материальной выгоды дано в законе применительно к трем случаям: проценты и выигрыши по вкладам в банках; для доходов от страховок, если нет страхового случая; для экономии от беспроцентных или низкопроцентных кредитов (о них было сказано выше).

Нововведения в Закон призваны перекрыть те каналы, при помощи которых большое количество граждан получало доходы и нисколько не преступая закон скрывало их от налогообложения. Например, "депозитная зарплата" - типичный прием, применяемый банками для уклонения от уплаты налогов. Формально сотрудник получает 200 - 300 рублей в месяц по ведомости, на которые и начисляются налоги, а реально - во много раз большую сумму с некоего депозита, которым он фактически и не владеет (его как положил на имя сотрудника, так и заберет в случае чего сам банк).

Еще один способ: реального страхового случая нет, а выплаты, превышающие взносы страхователя в несколько десятков раз - есть.

Теперь, со всех сумм, превышающих установленный законодателем предел, источнику выплаты придется заплатить налог по ставке, определенной в Законе.

Назад